递延所得税

发布：2014-05-04 22:06:56  字体：+ 放大 | - 减小

 

　　就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：
　　

　　其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：
　　
　　【例题】某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？

	『正确答案』 　　第一年年末： 　　账面价值＝120－30＝90（万元） 　　计税基础＝120－40＝80（万元） 　　账面价值90万元>计税基础80万元,产生应纳税暂时性差异。 　　应纳税暂时性差异可理解为：本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。

　　【拓展】假设会计利润为100万元，不考虑其他因素，则应纳税所得额＝100－10＝90（万元）。应交所得税＝90×25%＝22.5（万元）
　　借：所得税费用　　　　 　25
　　　　贷：应交税费——应交所得税　22.5（90×25%）
　　　　　　递延所得税负债　　　　　2.5（10×25%）
　　【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他条件不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。
　　可抵扣暂时性差异可以理解为：本期多交了税，将来少交税（即将来可抵扣）。
　　第一年的应纳税所得额＝100＋10＝110（万元）
　　应交所得税＝110×25%＝27.5（万元）
　　借：所得税费用　　　　　 　25（100×25%）
　　　　递延所得税资产 　　　　2.5（10×25%）
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　27.5（110×25%）
　　【例题】（2012年考题）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（　）。
　　A.账面价值大于其计税基础的资产
　　B.账面价值小于其计税基础的负债
　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费
　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
　　

『正确答案』AB 『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异